Blog » Facturas » Factura con inversión del sujeto pasivo: qué es y cómo hacer

Factura con inversión del sujeto pasivo: qué es y cómo hacer

Actualizado:

La gestión fiscal de cualquier empresa o autónomo implica un conocimiento detallado y actualizado de los diferentes tipos de facturación y sus implicaciones tributarias. Entre estas, la factura con inversión del sujeto pasivo destaca por su complejidad y relevancia en ciertas operaciones comerciales y financieras.

Este tipo de factura representa una variante significativa en el manejo del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), siendo esencial en algunas operaciones como las intracomunitarias. A continuación, explicaremos qué es, para qué sirve y cuándo hay que utilizarlo legalmente.

En este artículo aprenderás:

¿Qué es una factura con inversión del sujeto pasivo?

Una factura con inversión del sujeto pasivo es una modalidad de facturación se utiliza en ciertas operaciones donde el sujeto pasivo del IVA, es decir, quien tiene la obligación de abonar este impuesto a la hacienda pública, no es el vendedor o prestador del servicio, sino el comprador o receptor del mismo.

Este mecanismo es especialmente relevante en sectores como la construcción o en operaciones intracomunitarias, donde puede ayudar a prevenir el fraude fiscal. Esta modalidad afecta al modo en que se documenta y gestiona el IVA, pero no altera la naturaleza del impuesto ni la cantidad final que se paga.

Requisitos para emitir una factura con inversión del sujeto pasivo

Según el artículo 84 apartado 1, punto 2º de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, las operaciones en las que será de aplicación la inversión del sujeto pasivo serán las siguientes:

  • Cuando las operaciones estén sujetas al IVA, y se efectúen por personas o entidades que no establecidas en el territorio de aplicación del Impuesto. Se considera territorio ajeno algunos territorios españoles como Canarias, Ceuta y Melilla.
  • Cuando se trate de entregas de oro sin elaborar o de productos semielaborados de oro, de ley igual o superior a 325 milésimas.
  • En el caso de entregas de desechos nuevos de la industria, desperdicios y desechos de fundición.
  • Cuando se trate de prestaciones de servicios que tengan por objeto derechos de emisión, reducciones certificadas de emisiones y unidades de reducción de emisiones de gases de efecto invernadero.
  • En determinadas entregas de inmuebles, por ejemplo, dentro de un proceso concursal, entregas en ejecución de garantía o entregas exentas.
  • En determinadas ejecuciones de obra.
  • En determinadas entregas de algunos productos y materias primas, como plata, platino o paladio en bruto, o teléfonos móviles, portátiles, tablets y videoconsolas.

En estos casos, la ley establece que serán empresarios o profesionales para quienes se realicen las operaciones sujetas al Impuesto los que actuarán como sujeto pasivo y, en consecuencia, los que tendrán que abonar el IVA a la Hacienda Pública.

Tu facturación centralizada

La solución todo en uno para gestionar tu facturación de forma fácil y simple.

Ver más

¿Cómo emitir una factura con inversión del sujeto pasivo?

Las facturas con inversión del sujeto pasivo son facturas convencionales que tienen una serie de características especiales. Algunos de los aspectos diferenciales son los siguientes:

  • Se emiten siempre sin IVA. Es decir, se factura únicamente el importe de la base imponible.
  • Es obligatorio identificar el número de identificación fiscal (NIF) del destinatario.
  • En la factura, debe aparecer siempre la mención expresa: “inversión del sujeto pasivo” y la normativa aplicable. Por ejemplo: “Operación con inversión del sujeto pasivo conforme al Art. 84 (Uno.2º) de la Ley 37/1992 de IVA».
  • Se recomienda que estas facturas lleven una numeración propia para diferenciarlas del resto.

¿Cómo gestionar el IVA de una factura con inversión del sujeto pasivo?

En una factura donde se aplica la inversión del sujeto pasivo, es responsabilidad de este calcular el IVA aplicable a la transacción, de acuerdo con los tipos impositivos actuales, con el fin de auto-repercutirse el importe en el proceso de liquidación correspondiente al modelo 303.

Para ello, en este modelo se deberán seguir dos pasos:

  • IVA devengado: en el régimen general del IVA, se indicará la base imponible de las operaciones en la casilla 12 del modelo 303 y la cuota en la casilla 13. Y en las casillas 28 y 29, se refleja la suma de bases y cuotas de las facturas recibidas con inversión del sujeto pasivo. Para el régimen simplificado, será la casilla 53 (IVA devengado por inversión del sujeto pasivo).
  • IVA soportado: lo normal es que, en este tipo de operaciones, el IVA sea deducible y, por tanto, el efecto a efectos del pago del IVA es neutro (es decir, no se paga nada). En concreto, deberá indicar en la casilla 61 “Operaciones no sujetas o con inversión del sujeto pasivo que originan el derecho a deducción” de los importes de las facturas con inversión del sujeto pasivo.

Igualmente, esta información será reflejada en la sección adecuada de la declaración resumen anual (modelo 390), bajo la categoría: “Operaciones exentas por normas de localización o sometidas a inversión del sujeto pasivo”.

¿Cómo contabilizar una factura con inversión del sujeto pasivo?

La contabilización de una factura de este tipo depende del punto de vista del interlocutor dentro de la operación, ya que cambia en función de si este es el comprador o el vendedor de la mercancía.

Desde el punto de vista del comprador

Aunque el Real Decreto 1789/2010, de 30 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, eliminó la obligatoriedad legal de expedir autofactura en los supuestos de inversión del sujeto pasivo, el comprador deberá ingresar en sus sistemas contables las entradas necesarias para registrar tanto la factura recibida bajo la modalidad de inversión del sujeto pasivo como la “autofactura”.

Como hemos visto, en la liquidación del impuesto, el efecto es neutro, de manera que esto tiene que tener su reflejo en la contabilidad. El asiento es el siguiente:

CuentasDebeHaber
6XX. Compras o servicios recibidosXXX
400. ProveedoresXXX
472. IVA soportado por inversión del sujeto pasivoXXX
477. IVA repercutido por inversión del sujeto pasivoXXX

Desde el punto de vista del vendedor

Cuando el vendedor o proveedor del servicio emite la factura que documenta la operación sujeta a inversión del sujeto pasivo, no aplicará ningún IVA, como ya hemos comentado en apartados anteriores. De ahí que, desde el punto de vista contable, no aparecen cuentas de IVA, ya que no existe obligación por parte del vendedor de repercutir el IVA al comprador.

Es decir, el asiento contable a realizar sería el siguiente:

CuentaDebeHaber
430. ClientesXXX
70X. Ventas/Prestaciones de serviciosXXX

💡 Una herramienta imprescindible si eres autónomo

El programa de facturación de Quipu te va a permitir:

✅ Controlar tu facturación: Centraliza y gestiona todas tus facturas asociando la información de los cobros y pagos de tus clientes y proveedores.

✅ Tener tus impuestos al día: Cada ingreso o gasto que añadas a Quipu te va a permitir saber en tiempo real qué impacto tendrá en tu presentación al final del trimestre.

✅ Solucionar problemas de liquidez: Controla el estado de tus facturas y anticipa los cobros y pagos futuros para evitar problemas de caja e impagos.

📹 Descubre Quipu en 3 minutos

Ejemplo de factura con inversión del sujeto pasivo

Para ilustrar un ejemplo de asientos contables para una factura intracomunitaria con inversión del sujeto pasivo, consideremos un escenario donde una empresa española recibe una factura de un proveedor de otro país de la Unión Europea.

  • Proveedor: Empresa X (UE)
  • Cliente: Empresa Española Y
  • Descripción del servicio: Consultoría
  • Importe del servicio: 30.000 € + IVA.

Contablemente, el comprador deberá contabilizar el siguiente asiento:

CuentasDebeHaber
623. Servicios de profesionales independientes30.000 €
410. Acreedores por prestación de servicios30.000 €
472. IVA soportado por inversión del sujeto pasivo6.300 €
477. IVA repercutido por inversión del sujeto pasivo6.300 €

Además, a la hora de liquidar el IVA correspondiente, el comprador calculará de forma manual el IVA sobre esta factura y lo consignará tanto en la sección de IVA repercutido como en la de IVA soportado, con el mismo importe.

Al final, el resultado se compensa (6.300 € – 6.300 € =0 €), de modo que no resultará un IVA a pagar de esta factura (asumiendo que la empresa tiene pleno derecho a deducción).


Foto del autor

VALIDADO POR

Roger Dobaño - CEO Quipu

Roger es CEO y Fundador de Quipu, un software en la nube que lleva +10 años ayudando a autónomos, pymes y asesorías a digitalizar su operativa precontable. A raíz de una mala experiencia como autónomo, Roger se propuso crear un programa que acompañara a los empresarios a lidiar con la administración.

¿Te gustaría trabajar con un asesor/a que entienda cómo funciona tu negocio y responda a tus necesidades?

Despreocúpate con la tecnología de Quipu y nuestra comunidad de asesores certificados.

Ver más