¿Cómo contabilizar el Impuesto de Sociedades?

La contabilidad de una empresa debe reflejar todos los ingresos y los gastos asociados con la actividad, incluidos los de naturaleza fiscal. Por tanto, es esencial contabilizar el Impuesto de Sociedades para que las cuentas estén en orden.

En este artículo aprenderás:

• ¿Cuándo se debe contabilizar el Impuesto de Sociedades?
• Las diferencias permanentes y las diferencias temporarias
• Cuentas contables relacionadas con el Impuesto de Sociedades
• Asiento contable del Impuesto de Sociedades
• Ejemplo sobre cómo contabilizar el IS

¿Cuándo se debe contabilizar el Impuesto de Sociedades?

Salvo en contadas excepciones, el ejercicio contable se extiende a lo largo de todo el año natural. Esto implica que el Impuesto de Sociedades debe quedar contabilizado a fecha 31 de diciembre. La única excepción posible es que el ejercicio deba terminar antes de que finalice el año, lo que puede suceder si la empresa es liquidada.

El asiento que contabiliza el Impuesto de Sociedades es el último que se lleva a cabo antes de pasar al asiento de regularización y cierre.

Esto tiene una explicación lógica, y es que necesitamos que la contabilidad esté debidamente completada y finalizada para poder calcular lo que corresponde pagar en concepto de Impuesto de Sociedades.

Las diferencias permanentes y las diferencias temporarias

Para entender mejor todo lo relacionado con contabilizar el Impuesto de Sociedades, debemos tener claros dos conceptos básicos como lo son las diferencias permanentes y las temporarias.

La forma de calcular el resultado del ejercicio económico es diferente a nivel contable que a nivel fiscal. De hecho, la Ley del Impuesto de Sociedades destaca que la base imponible en estimación directa se calcula haciendo sobre el resultado contable una serie de ajustes que recoge la propia norma. Esto sucede porque la deducción de algunos gastos no es igual en el ámbito mercantil que en el fiscal.

Cuando hay una discrepancia en torno a cómo se deducen los gastos, se produce la diferencia permanente o temporaria.

Diferencia permanente

Se manifiesta cuando hay un gasto contable que no se puede deducir fiscalmente ni en el ejercicio actual ni en el futuro. Por tanto, su importe ha de sumarse al resultado contable para determinar cuál es la base imponible del IS.

Diferencia temporaria

Tiene carácter temporal porque se corrige a lo largo del tiempo. Es decir, el gasto es deducible en la contabilidad en un determinado momento, y deducible a nivel fiscal en otro momento.

Cuentas contables relacionadas con el Impuesto de Sociedades

El Plan General Contable establece los criterios generales para llevar a cabo la contabilidad de un negocio, y es bastante estricto a la hora de incardinar los ingresos y los gastos en un lugar u otro en función de su naturaleza.

El gasto contable que supone el Impuesto de Sociedades ha de quedar reflejado en la cuenta 630, denominada “Impuesto sobre beneficios”. Dentro de ella nos encontramos con dos subcuentas, la 6300 de “Impuesto corriente” y la 6301 de “Impuesto diferido”.

La cuenta 6300 recoge la cantidad que se ha devengado en concepto de IS durante el ejercicio, mientras que la 6301 contabiliza las diferencias temporarias surgidas a lo largo del ejercicio fiscal, que pueden ser tanto positivas como negativas, y que generan créditos o pasivos de cara a los siguientes ejercicios.

Además de las anteriores, hay otras cuentas contables vinculadas al IS que es importante tener en cuenta:

• Cuenta 4752 “Hacienda Pública, acreedora por Impuesto de Sociedades”: recoge el importe que ha de pagar la entidad en concepto de IS.
• Cuenta 4709 “Hacienda Pública, deudora por devolución de Impuesto de Sociedades”: se anotan las cantidades que la Agencia Tributaria ha de devolver al contribuyente por este impuesto.
• Cuenta 473 “Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta”: recoge las cantidades que se han retenido a la empresa y los pagos realizados a cuenta del IS.
• Cuenta 474 “Activos por impuesto diferido”: refleja un crédito a favor de la empresa que, en ejercicios futuros, reducirá la cantidad a pagar o incrementará el importe de la devolución a la que tiene derecho.
• Cuenta 479 “Pasivos por diferencias temporarias imponibles”: deja constancia de cantidades cuyo pago se ha diferido y que habrá que pagar en el futuro.
• Cuenta 633 “Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios”: refleja las reducciones de la cuenta 474 a la vez que el aumento de la cuenta 479.
• Cuenta 638 “Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios”: recoge datos en sentido contrario a la anterior, refleja el aumento de la cuenta 474 y la disminución de la 479.

Asiento contable del Impuesto de Sociedades

Para practicar los asientos debemos tener en cuenta si estamos ante un Impuesto de Sociedades con diferencias temporarias o sin ellas y, en caso de haberlas, si estas van a dar lugar en el futuro al pago de una cantidad mayor o al pago de una cantidad menor.

Impuesto de Sociedades sin diferencias temporarias

Impuesto de Sociedades con diferencias temporarias

Si dan lugar a tener que pagar una mayor cantidad en el futuro, cuando se originan, los asientos se practican de esta forma:

Cuando se aplican, los asientos quedan así configurados:

Si la diferencia temporaria va a dar lugar en el futuro al pago de una cantidad inferior en el IS, cuando se origina se practica el asiento de esta manera:

Cuando se aplica la diferencia temporaria, el asiento queda como sigue:

Ejemplo sobre cómo contabilizar el IS

Vamos a contabilizar el Impuesto de Sociedades en base a los siguientes datos de una empresa:

Asientos por el impuesto devengado:

Asiento por la compensación del crédito por pérdidas a compensar:

Asiento por el crédito que se origina por la deducción pendiente de aplicar: