¿Cómo contabilizar la venta de inmovilizado?

El activo fijo es una parte fundamental de cualquier empresa, sea del tamaño que sea y con independencia de su actividad. Supone uno de los principales activos para la generación de beneficios.

Sin embargo, en ocasiones, las empresas deciden realizar una venta de inmovilizado para obtener liquidez, generalmente por máquinas que ya no funcionan de forma correcta o a las que se les puede sacar un beneficio después de aplicarlas en su proceso productivo.

En este artículo aprenderás:

• ¿Qué es un elemento de inmovilizado?
• Tipos de inmovilizado
• Aspectos previos a la hora de contabilizar un elemento de inmovilizado
• Cuentas contables relacionadas con la venta de inmovilizado
• Asientos relacionados con la venta de inmovilizado
• Ejemplo de contabilización una venta de inmovilizado

¿Qué es un elemento de inmovilizado?

Un elemento de inmovilizado, que también se conoce como activo fijo o activo no corriente, se refiere a aquellos activos tangibles o intangibles que una empresa adquiere con el propósito de usarlos en su producción, suministro de bienes o servicios, alquiler a terceros, o para propósitos administrativos, y que se espera utilizar más allá del ciclo operativo a corto plazo, generalmente más de un año.

Estos bienes son fundamentales para las operaciones y la generación de ingresos de la empresa, no se destinan a la venta en el curso ordinario del negocio y, por lo general, se deprecian o amortizan durante su vida útil.

Tipos de inmovilizados

Existen diferentes tipos de inmovilizado. Los más importantes son los siguientes:

• Inmovilizado material o tangible: incluye todos aquellos activos físicos que la empresa posee y utiliza en su actividad productiva o administrativa. Esta categoría abarca edificios, maquinaria, vehículos, equipos informáticos, mobiliario, y terrenos. La característica principal de estos activos es que son tangibles, es decir, tienen una presencia física.
• Inmovilizado intangible: se refiere a los activos que no poseen una substancia física pero tienen valor para la empresa. Esto incluye patentes, marcas, derechos de autor, software, y licencias. Aunque no son tangibles, estos activos son vitales para la operación y el crecimiento del negocio, aportando ventajas competitivas significativas.
• Inmovilizado financiero: comprende inversiones a largo plazo que una empresa hace en otras entidades, incluidas las participaciones en el capital de otras compañías, préstamos otorgados a otras empresas con los que se busca obtener un retorno en forma de intereses o dividendos, y otros instrumentos financieros. Estos activos son importantes para la estrategia financiera de la empresa y pueden proporcionar ingresos complementarios o derechos sobre otros negocios.

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Aspectos previos a la hora de contabilizar la venta de un elemento de inmovilizado

La venta de un elemento de inmovilizado conlleva la cesión de su propiedad a otra parte, ya sea una empresa o una persona, a cambio de una cantidad monetaria previamente acordada. A nivel contable, se deben tener en cuenta los siguientes aspectos:

• Revisión del valor neto contable del activo: antes de la venta, es necesario determinar el valor contable actual del activo inmovilizado. Esto implica verificar el valor de adquisición original y deducir la amortización acumulada hasta la fecha, incluyendo cualquier ajuste por deterioro que se haya reconocido previamente.
• Cálculo de la amortización acumulada: la amortización acumulada debe estar actualizada hasta el momento de la venta. Esto requiere calcular y registrar la amortización correspondiente al periodo actual (desde el inicio del año fiscal o desde la fecha de la última amortización registrada hasta la fecha de venta). La tasa de amortización aplicada debe estar conforme con la política de amortización de la empresa y reflejar el uso, desgaste, y obsolescencia del activo.
• Determinación de la ganancia o pérdida en la venta: la diferencia entre el precio de venta del activo (neto de IVA) y su valor contable (valor de adquisición menos amortización acumulada) determinará si la transacción resulta en una ganancia o pérdida para la empresa. Este cálculo es fundamental para el correcto registro de la operación en las cuentas correspondientes.
• Revisión del tratamiento del IVA: el precio de venta debe incluir el IVA correspondiente, el cual debe ser repercutido y registrado adecuadamente en la cuenta de H.P. IVA repercutido.
• Clasificación de la operación según el plazo: dependiendo del acuerdo de pago con el comprador, la operación puede requerir el registro de un crédito a corto o largo plazo por enajenación del inmovilizado. Esta clasificación afectará la forma en que se presenta la transacción en el balance de situación.

Cuentas contables relacionadas con la venta de inmovilizado

Existen diferentes cuentas relacionadas con la venta de inmovilizado conforme al Plan General Contable español, dependiendo de si la operación arroja beneficios o pérdidas:

• 770 – Beneficios procedentes del inmovilizado intangible: esta cuenta registra los ingresos o beneficios generados por la venta, traspaso o cualquier otra forma de disposición de activos intangibles de la empresa, como pueden ser patentes, marcas, derechos de autor, entre otros. Esto incluye las ganancias que superan el valor contable de estos activos en el momento de su venta o disposición.
• 771 – Beneficios procedentes del inmovilizado material: esta cuenta se utiliza para reflejar los beneficios obtenidos de la venta, traspaso o disposición de activos materiales o tangibles de la empresa, tales como maquinaria, edificios, terrenos, etc. Registra la diferencia positiva entre el precio de venta y el valor contable de estos bienes en el momento de su enajenación.
• 670 – Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible: esta cuenta contabiliza las pérdidas incurridas en la venta, traspaso o disposición de activos intangibles. Es decir, cuando el valor contable de un activo intangible es superior al precio obtenido por su venta o disposición, la diferencia se registra en esta cuenta como una pérdida.
• 671 – Pérdidas procedentes del inmovilizado material: es similar a la cuenta 670, pero enfocada en los activos materiales o tangibles de la empresa. Registra las pérdidas que se producen cuando el valor contable de un activo tangible es mayor que el importe recibido por su venta, traspaso o disposición.
• 253 – Créditos a largo plazo por enajenación del inmovilizado: se utiliza para registrar los créditos o deudas a favor de la empresa, que se generan por la venta de activos fijos (tanto tangibles como intangibles) y que tienen un vencimiento superior a un año. Representa el derecho a recibir pagos en el futuro por la venta de estos activos.
• 543 – Créditos a corto plazo por enajenación del inmovilizado: es análoga a la cuenta 253, pero para los créditos o deudas a favor de la empresa con un vencimiento no mayor a un año. Se utiliza para registrar los importes a recibir en el corto plazo por la venta de activos fijos de la empresa.
• 681 – Amortización del inmovilizado material: esta cuenta se utiliza para registrar el coste de la amortización de los activos fijos materiales de una empresa durante un período contable específico.
• 281 – Amortización acumulada del inmovilizado material: esta cuenta representa el total acumulado de la amortización que se ha registrado sobre los activos fijos materiales de la empresa hasta la fecha actual.

Asientos relacionados con la venta de inmovilizado

Antes de la venta, es importante amortizar la parte proporcional del inmovilizado durante el ejercicio:

Por el asiento de venta, en caso de que haya habido beneficios por esa venta (sin que se haya cobrado):

En caso de que la venta se produzca sobre un elemento de inmovilizado intangible, se utilizará la cuenta 770 en lugar de la cuenta 771.

Si, en lugar de producirse beneficio, la venta supone una pérdida, se contabilizará de la siguiente manera:

En caso de que la venta se produzca sobre un elemento de inmovilizado intangible, se utilizará la cuenta 670 en lugar de la cuenta 671.

Por el cobro de la venta, se contabilizará el siguiente asiento:

En este caso, los créditos a corto plazo suponen un periodo de cobro inferior al año. En caso de que el cobro sea superior al año, se utilizará la cuenta 253, y se reclasificará en función de la cantidad proporcional pendiente de pago al inicio del ejercicio contable:

Ejemplo de contabilización de una venta de inmovilizado

Imaginemos que el 20 de marzo de 2X24, la empresa Tecnologías Innovadoras S.L. vende una de sus máquinas industriales que compró hace cinco años y que aparece en la contabilidad con un valor de adquisición de 40.000 €. Esta máquina se amortiza de forma anual en diez años, siendo la amortización acumulada al 31 de diciembre del año anterior de 20.000 €.

El precio de esta venta es de 28.000 € más 21% de IVA, lo que totaliza 33.880 €. La cantidad se recibe mediante transferencia bancaria 15 días después de la venta.

Los cálculos a realizar son los siguientes:

El importe de la amortización proporcional hasta el 20 de marzo de 2X24:

Amortización anual = 40.000 € / 10 años = 4.000 €/año.

Hasta el 20 de marzo, el cálculo de la amortización se realiza teniendo en cuenta 80 días:

Amortización diaria (en 2X24) = 4.000 / 366 = 10,92 €/ día.

Hasta el 20 de marzo = 10,92 €/día x 80 días = 874,32 €.

Por tanto, el primer asiento es el siguiente:

Posteriormente, calculamos el beneficio o pérdida de la operación. Para ello, lo primero que deberemos calcular es el valor neto contable del inmovilizado:

Valor neto contable = Valor de adquisición – amortización acumulada – amortización del periodo actual = 40.000 – 20.000 – 874,32 = 19.125,68 €.

Dado que el precio de venta es de 28.000 €, se ha generado un beneficio que se calcula como la diferencia entre este precio de venta y el valor neto contable. Es decir:

Beneficio o pérdida por la venta del inmovilizado = precio de venta – valor neto contable = 28.000 – 19.125,68 = 8.874,32 €

Por tanto, el asiento contable a realizar por la venta es el siguiente:

Por el cobro por transferencia, 15 días después, se contabiliza el siguiente asiento:

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