¿Cómo contabilizar el fondo de comercio?

El fondo de comercio es un concepto fundamental dentro del mundo de la contabilidad y las finanzas, especialmente cuando se trata de fusiones, adquisiciones o compra de empresas.

Dada su naturaleza intangible y la forma en que afecta a la evaluación de una empresa, es fundamental entender cómo se registra, se amortiza y se evalúa el deterioro del fondo de comercio en los estados financieros. A continuación, te explicamos todos los detalles.

En este artículo aprenderás:

• ¿Qué es el fondo de comercio?
• ¿Para qué sirve el fondo de comercio?
• Aspectos previos para contabilizar un fondo de comercio
• Cuentas contables relacionadas con el fondo de comercio
• Asientos relacionados con el fondo de comercio
• Ejemplo de contabilización de fondo de comercio

¿Qué es el fondo de comercio?

El fondo de comercio, también conocido como “goodwill” en inglés, representa el valor intangible de una empresa que excede el valor total de sus activos tangibles y netos. Este concepto se refiere a elementos no físicos que contribuyen al valor percibido de un negocio, tales como la reputación de la marca, la base de clientes leales, las relaciones con los empleados, y las patentes o propiedad intelectual.

Este concepto en el contexto de una adquisición, cuando el precio de compra de una empresa supera el valor de mercado de sus activos netos tangibles. Este excedente refleja la expectativa de que la empresa adquirida generará beneficios futuros por encima de lo que justificarían sus activos tangibles solos, convirtiéndose así en una parte crucial del balance de la empresa adquirente.

¿Para qué sirve el fondo de comercio?

El fondo de comercio tiene varias aplicaciones prácticas en el mundo de los negocios y la contabilidad, algunas de las cuales resumimos a continuación:

• En primer lugar, actúa como un indicador clave de la capacidad de una empresa para generar ganancias futuras más allá de sus activos tangibles. Esto es particularmente importante para los inversores y los analistas financieros que buscan evaluar la salud y el potencial de crecimiento de una empresa.
• Además, su tratamiento contable permite a las empresas amortizar el valor de este activo intangible a lo largo del tiempo, reflejando cualquier posible depreciación o pérdida de valor debido a cambios en el mercado o en la posición competitiva de la empresa.
• Asimismo, el fondo de comercio puede influir en decisiones estratégicas, como fusiones y adquisiciones, al ofrecer un marco para valorar las sinergias potenciales y el valor agregado de una empresa más allá de sus activos físicos.

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Aspectos previos para contabilizar un fondo de comercio

La cuenta 204 del Plan General Contable establece los criterios que aplican para la contabilización del fondo de comercio:

• Se exige que el fondo de comercio haya sido adquirido a título oneroso para que pueda figurar en el activo de balance.
• Su inclusión dentro del balance responde al reconocimiento de que existen en el negocio determinados activos que no han podido ser identificados de forma individual y reconocerlos por separado.
• El importe que se cargará en la cuenta “fondo de comercio” será “el exceso del coste de la combinación de negocios sobre el correspondiente valor de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos”. Es decir, al valor de los activos se le deduce el valor de los pasivos, obteniendo el valor neto por el que se ha valorado el patrimonio identificable del negocio adquirido.

¿Cómo se valora el fondo de comercio?

La normativa vigente, específicamente el apartado c) de la norma 6.ª de registro y valoración, establece la base para la evaluación inicial del fondo de comercio. Este se determina en el contexto de combinaciones de negocios, distribuyéndose desde la fecha de adquisición entre las unidades generadoras de efectivo o sus grupos correspondientes, reflejando los beneficios esperados de las sinergias generadas.

La adquisición puede resultar de fusiones, divisiones, o la compra de activos que constituyen uno o más negocios. Al adoptar el método de adquisición, se deben seguir pasos clave: identificación del adquirente, determinación de la fecha de adquisición, cuantificación del coste de la combinación, y la valoración de los activos y pasivos identificados, que generalmente se registra a su valor razonable.

No obstante, el Real Decreto 602/2016 introdujo cambios significativos en el tratamiento contable del fondo de comercio. Antes de este decreto, su amortización no era una práctica permitida, ya que exigía la creación de una reserva indisponible proporcional a su valor en el balance. Esta práctica cambió con el decreto, a partir del 1 de enero de 2016, reintroduciendo la obligatoriedad de la amortización del fondo de comercio a lo largo de su vida útil, que se calculaba en diez años, y estableciendo la necesidad de realizar pruebas de deterioro anuales sin posibilidad de reversión de las correcciones valorativas por deterioro en ejercicios futuros.

Asimismo, la reforma ha modificado la clasificación de las reservas por fondo de comercio, tratándolas como voluntarias cuando superan su valor contable y evidenciando así la dinámica y adaptabilidad del marco normativo contable frente a las prácticas empresariales cambiantes.

Cuentas contables relacionadas con el fondo de comercio

Las cuentas contables relacionadas con el fondo de comercio dentro del PGC son, básicamente:

• 204 – Fondo de comercio: esta cuenta no está regulada dentro del Plan General Contable de Pymes. Refleja el valor adicional que una empresa paga cuando adquiere otra empresa por encima del valor neto de sus activos identificables. En esencia, es el valor de lo intangible que hace que la empresa adquirida sea más valiosa que simplemente la suma de sus partes físicas o contables.
• 1143 – Reserva por fondo de comercio: esta cuenta es una suerte de “fondo de seguridad” que las empresas deben establecer cuando tienen un fondo de comercio registrado en sus libros.
• 2804 – Amortización acumulada del fondo de comercio: representa el total de amortización que se ha acumulado sobre el fondo de comercio desde su adquisición. Esta cuenta muestra la cantidad que se ha reconocido como gasto por este concepto, reduciendo el valor del fondo de comercio en el balance general con el paso del tiempo.
• 6904 – Pérdida por deterioro del fondo de comercio: recoge el importe de la pérdida reconocida cuando existe una disminución en el valor recuperable del fondo de comercio por debajo de su valor contable.

Asientos relacionados del fondo de comercio

El fondo de comercio se contabiliza en el momento en el que se adquiere una empresa. El asiento a contabilizar será el siguiente

Por la amortización del fondo de comercio:

En caso de que se detecte una pérdida en el valor contable del fondo de comercio, se contabilizará el siguiente asiento:

Ejemplo de contabilización de fondo de comercio

Imagina una empresa “A” que adquiere la empresa “B” por 1.200.000 €. El valor en libros de la empresa “B” es de 1.000.000 €, por lo que se contabiliza un fondo de comercio de 200.000 €. En torno a 2/3 del valor de la adquisición se liquida al contado, y el resto se aplaza a 60 días. El asiento a contabilizar es el siguiente:

Tal y como establece la ley, el fondo de comercio se ha de amortizar. Por defecto, su vida útil es de 10 años, de manera que se contabiliza el siguiente asiento a final de año:

En un ejercicio posterior, la empresa realiza una revisión del valor del fondo de comercio y determina que su valor recuperable ha disminuido, identificando una pérdida por deterioro de 30.000 €. Se contabiliza, por tanto, el siguiente asiento:

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