En un mundo cada vez más globalizado y con el comercio mundial cada vez más interconectado, no es extraño ver cómo las empresas nacionales recurren a empresas extranjeras para obtener los recursos necesarios para su actividad.
Las importaciones y exportaciones son comunes y, con ellas, todos los trámites administrativos que implican en las aduanas. Entre ellos, destaca el DUA de una importación, un trámite sencillo, pero, al mismo tiempo, imprescindible para todas las empresas que compran bienes en el exterior.
En este artículo, aprenderás:
- ¿Qué es el DUA de una importación?
- Aspectos previos a tener en cuenta
- Cuentas contables relacionadas con la contabilización del DUA de importación
- Asientos contables del DUA de importación
- Ejemplos de contabilización del DUA de importación
¿Qué es el DUA de una importación?
El Documento Único Administrativo (DUA) es un documento fundamental en el proceso de importación. Funciona como una declaración y contiene toda la información necesaria para cumplir con las formalidades aduaneras. Además, el DUA de importación sirve como base para la declaración tributaria. Es decir, es un requisito obligatorio para importar mercancías desde países fuera de la Unión Europea.
El Documento Único Administrativo (DUA) incluye detalles esenciales para el proceso de importación. Estos datos son:
- Información del importador/exportador: nombre, dirección y número de identificación fiscal.
- Descripción de la mercancía: clasificación arancelaria, cantidad, peso, valor y origen.
- Régimen aduanero: importación definitiva, temporal o tránsito.
- Documentos adjuntos: factura comercial, conocimiento de embarque, certificados, etc.
- Datos de transporte y aduana: medio de transporte, puerto de entrada, etc.
Aspectos previos a tener en cuenta
De acuerdo con el artículo 64.1 del Reglamento del IVA, en el caso de importaciones, se debe registrar el documento de aduanas correspondiente a los bienes importados, es decir, el DUA. En la identificación de la factura, se debe registrar el número de DUA a la importación (número de referencia que aparece en el DUA y en la carta de pago) admitido a despacho por la Administración aduanera.
Además, se deben tener en cuenta los siguientes aspectos:
- La fecha de expedición será la de admisión del DUA.
- Se debe identificar al proveedor de la mercancía, sin confundirlo con el agente de aduanas, aunque este último incluya el DUA en su factura.
- Como base imponible, debe indicarse el valor en aduana de la mercancía, más los demás gravámenes que se devenguen fuera del territorio de aplicación, más los gravámenes a la importación y más los gastos accesorios que no formen parte del valor en aduana y que se produzcan hasta el primer lugar de destino dentro de la Comunidad.
- Como cuota tributaria, se consignará el importe de la cuota de IVA a la importación que figura en el DUA.
- Al registrar el DUA, no debe registrarse la factura del proveedor extranjero.
- Los gastos posteriores a la admisión del DUA no incluidos en la base imponible del IVA a la importación deberán registrarse en facturas separadas.
- De la factura del transitario o agente de aduanas, solo se registra la parte correspondiente a la prestación de su servicio, no la cuantía del IVA a la importación que se exige al cliente en concepto de suplido.
Cuentas contables relacionadas con la contabilización del DUA de importación
Las principales cuentas contables relacionadas con el DUA de importación son las siguientes.
- 600 – Compra de mercaderías (país extranjero): esta cuenta se utiliza para registrar las compras de mercaderías provenientes del extranjero. Incluye el coste de adquisición de bienes destinados a la venta, procedentes de proveedores ubicados fuera del territorio nacional. Esta cuenta refleja el valor de las mercancías compradas en el exterior, antes de incluir impuestos y gastos de importación. Esta cuenta se utiliza tanto para pagar los aranceles como para los honorarios del agente en cuestión.
- 4721 – Hacienda Pública. IVA de las importaciones: esta cuenta se emplea para contabilizar el IVA que se liquida en la Aduana al importar bienes del extranjero, y que está relacionada con el DUA. Es una cuenta de activo que recoge el importe del IVA que el importador debe pagar a la Hacienda Pública en el momento de la importación de las mercancías. Este IVA es deducible en la liquidación trimestral o mensual del IVA de la empresa.
- 4720 – Hacienda Pública. IVA soportado: se utiliza para registrar el IVA soportado en las adquisiciones de bienes y servicios dentro del territorio nacional, así como en operaciones intracomunitarias e importaciones. El saldo de esta cuenta representa el importe del IVA que la empresa puede deducir del IVA repercutido en sus declaraciones periódicas. Incluye el IVA pagado por las compras de bienes y servicios necesarios para la actividad empresarial, tanto nacionales como importados.
Asientos contables del DUA de importación
Por la factura del proveedor, se contabiliza el siguiente asiento:
| Cuenta contable | Debe | Haber |
| 600. Compra de mercaderías | XXX | |
| 400. Proveedores | XXX |
Por la contabilidad de la factura del agente de aduanas:
| Cuenta contable | Debe | Haber |
| 623. Servicios de profesionales independientes | XXX | |
| 4720. Hacienda Pública. IVA soportado | YYY | |
| 410. Acreedor por prestación de servicios | XXX + YYY |
Por el IVA de importación, se contabilizará el siguiente asiento:
| Cuenta contable | Debe | Haber |
| 4721. Hacienda Pública. IVA de las importaciones | XXX | |
| 400. Proveedores | | XXX |
Por el pago de aranceles:
| Cuenta contable | Debe | Haber |
| 600. Compra de mercaderías (Extranjero) | XXX | |
| 4720. Hacienda Pública. IVA soportado | YYY | |
| 400. Proveedores | | XXX + YYY |
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Ejemplos de contabilización del DUA de importación
Vamos a tomar como ejemplo una empresa española que realiza una operación de compra (importación de bienes) de 200 pares de zapatos desde China, a un precio unitario de 10 €. Además de la factura del proveedor, tendremos una factura del agente de aduanas con los siguientes conceptos e importes:
Factura del agente de aduanas:
- Honorarios del agente: 100 € (+21% IVA) = 100 + 21 = 121 €
- IVA de la importación: 420 € (que viene del 21% de 2.000 €, que es el valor de los zapatos).
- Aranceles: 300 € (que viene de un arancel del 15% sobre los productos de calzado procedentes de China) (+21% de IVA) = 300 + 63 = 363 €.
- TOTAL: 121 € (honorarios del agente de aduanas con IVA) + 420 € (IVA importación) + 363 € (IVA aranceles) = 904 €
Por la compra de zapatos, se contabilizará el siguiente asiento:
| Cuenta contable | Debe | Haber |
| 600. Compra de mercaderías | 2.000 € | |
| 400. Proveedores | | 2.000 € |
Por la factura del agente de aduanas:
| Cuenta contable | Debe | Haber |
| 623. Servicios de profesionales independientes | 100 € | |
| 472. Hacienda Pública. IVA soportado | 21 € | |
| 410. Acreedor por prestación de servicios | 121 € |
Por el IVA de la importación, se contabilizará el siguiente asiento:
| Cuenta contable | Debe | Haber |
| 4721. Hacienda Pública. IVA de las importaciones | 420 € | |
| 400. Proveedores | | 420 € |
Por los aranceles:
| Cuenta contable | Debe | Haber |
| 600. Compra de mercaderías (Extranjero) | 300 € | |
| 4720. Hacienda Pública. IVA soportado | 63 € | |
| 400. Proveedores | | 363 € |
