{"id":46237,"date":"2024-02-14T13:26:19","date_gmt":"2024-02-14T12:26:19","guid":{"rendered":"https:\/\/getquipu.com\/blog\/?p=46237"},"modified":"2024-11-11T12:25:59","modified_gmt":"2024-11-11T11:25:59","slug":"bases-imponibles-negativas-impuesto-sociedades","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/getquipu.com\/blog\/bases-imponibles-negativas-impuesto-sociedades\/","title":{"rendered":"Bases imponibles negativas en el Impuesto de Sociedades"},"content":{"rendered":"\n<p>El Impuesto sobre Sociedades (IS) grava la obtenci\u00f3n de renta por parte de personas jur\u00eddicas y otras entidades, a consecuencia de su actividad. Sin embargo, no siempre que se lleva a cabo una actividad econ\u00f3mica se obtienen beneficios, de forma que es posible que el contribuyente tenga una p\u00e9rdida. Es entonces cuando podemos hablar de las<strong> bases imponibles negativas en el Impuesto de Sociedades.<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p><strong>En este art\u00edculo aprender\u00e1s:<\/strong><\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><a href=\"#queson\">\u00bfQu\u00e9 son las bases imponibles negativas en el IS?<\/a><\/li>\n\n\n\n<li><a href=\"#ley\">\u00bfQu\u00e9 Ley regula la compensaci\u00f3n de bases imponibles negativas en el IS?<\/a><\/li>\n\n\n\n<li><a href=\"#limite\">\u00bfExiste alg\u00fan l\u00edmite en la compensaci\u00f3n de las bases imponibles negativas?<\/a><\/li>\n\n\n\n<li><a href=\"#plazo\">\u00bfQu\u00e9 plazo existe para compensar las bases imponibles negativas?<\/a><\/li>\n\n\n\n<li><a href=\"#supuestos\">\u00bfEn qu\u00e9 supuestos no podr\u00e1n ser objeto de compensaci\u00f3n las bases imponibles negativas?<\/a><\/li>\n\n\n\n<li><a href=\"#ejemplo\">Ejemplo de compensaci\u00f3n de bases imponibles negativas<\/a><\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"queson\">\u00bfQu\u00e9 son las bases imponibles negativas?<\/h2>\n\n\n\n<p>Por regla general, las sociedades y otras entidades que operan en el mercado obtienen rentas por su actividad. Es la suma de estas rentas lo que determina la base imponible del IS. Sin embargo, las entidades que operan en el mercado est\u00e1n expuestas a los vaivenes de la econom\u00eda. Esto quiere decir que en algunos momentos van a obtener importantes rendimientos, pero <strong>es posible que en otros sufran p\u00e9rdidas<\/strong>. Surgiendo entonces las bases imponibles negativas, que no son otra cosa que una acumulaci\u00f3n de p\u00e9rdidas.<\/p>\n\n\n\n<p>Supongamos que tenemos una empresa a la que el a\u00f1o pasado no le fue muy bien. Las ventas bajaron y los costes se dispararon. Esto ha provocado un resultado negativo en el ejercicio econ\u00f3mico, de 25.430 euros. Esta cantidad es la que identificamos con la base imponible negativa a efectos del IS.<\/p>\n\n\n\n<p>Cuando una sociedad obtiene un mal resultado, puede acceder a la <a href=\"https:\/\/getquipu.com\/blog\/compensacion-perdidas-impuesto-sociedades\/\">compensaci\u00f3n de bases imponibles negativas del Impuesto de Sociedades<\/a>. Un incentivo fiscal que nos permite <strong>descontar en pr\u00f3ximas declaraciones del IS, las p\u00e9rdidas que ha sufrido la empresa.<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Retomando el ejemplo anterior, esa empresa que ha tenido una base imponible negativa de 25.430 euros, podr\u00e1 deducirse esta cantidad en sus siguientes declaraciones del Impuesto de Sociedades.<\/p>\n\n\n\n<div class=\"wp-block-group alignwide has-background\" style=\"background-color:#e3f3f3\"><div class=\"wp-block-group__inner-container is-layout-constrained wp-block-group-is-layout-constrained\">\n<p class=\"has-text-align-center has-medium-font-size\"><strong>Consultor\u00eda gratuita para ahorrar en tu Impuesto de Sociedades<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Solicita una sesi\u00f3n de consultor\u00eda individual con un asesor fiscal especializado y descubre las 7 claves que pueden ayudarte a <strong>ahorrar en el impuesto sobre sociedades<\/strong>.<\/p>\n\n\n<div class=\"gb-container gb-container-335595ed alignwide\">\n\n<div data-tf-live=\"01HGSYKHRWDA6D1JAAY99NHYJN\"><\/div><script src=\"\/\/embed.typeform.com\/next\/embed.js\"><\/script>\n\n<\/div><\/div><\/div>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"ley\">\u00bfQu\u00e9 Ley regula la compensaci\u00f3n de bases imponibles negativas en el IS?<\/h2>\n\n\n\n<p>Esta materia est\u00e1 regulada en la <strong>Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS)<\/strong>, que dedica su <strong>art\u00edculo 26 <\/strong>a explicar en detalle c\u00f3mo debe practicarse la compensaci\u00f3n, los l\u00edmites para su aplicaci\u00f3n, e incluso el plazo del que dispone la Administraci\u00f3n Tributaria para iniciar el procedimiento de comprobaci\u00f3n de las bases imponibles negativas compensadas.<\/p>\n\n\n\n<p>La <strong>disposici\u00f3n adicional decimoquinta de la LIS<\/strong> tambi\u00e9n contiene algunas prescripciones aplicables respecto a la compensaci\u00f3n en el caso de grandes empresas.<\/p>\n\n\n\n<p>Adem\u00e1s, tenemos que prestar atenci\u00f3n a la jurisprudencia, que se ha encargado de matizar lo que dispone la normativa. Una de las sentencias m\u00e1s relevantes al respecto es la 1404\/2020, de 30 de noviembre, dictada por el <strong>Tribunal Supremo<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n<p>Este sentencia determina que la compensaci\u00f3n de bases imponibles negativas en el Impuesto de Sociedades <strong>es un derecho para el contribuyente<\/strong>. Por tanto, este puede decidir si solicita o no dicha compensaci\u00f3n, pudiendo renunciar a ella si lo estima conveniente. De igual manera, se admite la compensaci\u00f3n,<strong> incluso cuando se lleva a cabo a trav\u00e9s de una declaraci\u00f3n que se ha presentado fuera de plazo<\/strong>. No pudiendo denegarla la Administraci\u00f3n, por el simple hecho de que la declaraci\u00f3n del IS sea extempor\u00e1nea.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"limite\">\u00bfExiste alg\u00fan l\u00edmite en la compensaci\u00f3n de las bases imponibles negativas?<\/h2>\n\n\n\n<p>La compensaci\u00f3n de las bases imponibles negativas en el IS es un derecho, tal y como acabamos de se\u00f1alar. Pero no es un derecho absoluto, ya que hay l\u00edmites:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>La <strong>cuant\u00eda a compensar no puede ser superior al importe de la renta positiva<\/strong> obtenido en el per\u00edodo en el que se realiza la compensaci\u00f3n.<\/li>\n\n\n\n<li><strong>La cuant\u00eda m\u00e1xima de compensaci\u00f3n es de un mill\u00f3n de euros.<\/strong> Si el per\u00edodo impositivo en el que se va a hacer la compensaci\u00f3n ha sido inferior al a\u00f1o natural, la cuant\u00eda compensable se calcula de forma proporcional al tiempo que ha durado el per\u00edodo impositivo.<\/li>\n\n\n\n<li>Si la base negativa a compensar supera el mill\u00f3n de euros, la cuant\u00eda a compensar en el ejercicio no puede superar el 70% de la base imponible positiva del ejercicio, previa a la reducci\u00f3n de la misma por aplicar la reserva de capitalizaci\u00f3n. Este l\u00edmite no se aplica en los casos de entidades de nueva creaci\u00f3n (durante los tres primeros ejercicios impositivos en los que se genere una base imponible positiva previa a su compensaci\u00f3n), y tampoco en los supuestos de extinci\u00f3n de la sociedad (salvo que sea a consecuencia de una operaci\u00f3n de reestructuraci\u00f3n societaria).<\/li>\n\n\n\n<li>El l\u00edmite sera del 50% de la base imponible si la cifra de negocio se sit\u00faa entre 20 y 60 millones de euros, y del 25% si la cifra de negocio supera los 60 millones de euros.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Lo vas a ver m\u00e1s claro en esta tabla<\/p>\n\n\n\n<p> <\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-table aligncenter\"><table><tbody><tr><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\"><strong>SUPUESTO<\/strong><\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\"><strong>L\u00cdMITE SOBRE LA BASE IMPONIBLE PREVIA A LA APLICACI\u00d3N DE LA RESERVA DE CAPITALIZACI\u00d3N<\/strong><\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\"><strong>L\u00cdMITE GLOBAL A COMPENSAR<\/strong><\/td><\/tr><tr><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">Cifra de negocio inferior a 20 millones \u20ac<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">70%<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">1 mill\u00f3n \u20ac<\/td><\/tr><tr><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">Cifra de negocio entre 20 y 60 millones de \u20ac<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">50%<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">1 mill\u00f3n \u20ac<\/td><\/tr><tr><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">Cifa de negocio superior a 60 millones de \u20ac<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">25%<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">1 mill\u00f3n \u20ac<\/td><\/tr><tr><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">Empresas de nueva creaci\u00f3n<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">X<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">1 mill\u00f3n \u20ac<\/td><\/tr><tr><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">Sociedades que se han extinguido<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">X<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">X<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"plazo\">\u00bfQu\u00e9 plazo existe para compensar las bases imponibles negativas?<\/h2>\n\n\n\n<p><strong>La normativa no estable un l\u00edmite temporal concreto<\/strong>. Por tanto, los contribuyentes pueden compensar las bases imponibles negativas del IS en los ejercicios impositivos siguientes, siempre y cuando la base imponible de los mismos sea positiva.<\/p>\n\n\n\n<p>Lo que es importante tener claro es que <strong>la compensaci\u00f3n no se produce de forma autom\u00e1tica<\/strong>. Es el propio contribuyente el que tiene que aplicarla de forma expresa en su declaraci\u00f3n. Por tanto, debe tener y conservar los documentos que acreditan que en su momento hubo bases imponibles negativas, y que se tiene derecho a su compensaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n<p>El derecho de la Administraci\u00f3n para iniciar un procedimiento de comprobaci\u00f3n por compensaci\u00f3n de bases imponibles negativas es de 10 a\u00f1os desde el d\u00eda siguiente a aquel en el que finaliz\u00f3 el plazo para presentar la autoliquidaci\u00f3n o declaraci\u00f3n en el que se hizo la compensaci\u00f3n. Por tanto, el contribuyente debe guardar los documentos que demuestran su derecho, durante ese mismo tiempo.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"supuestos\">\u00bfEn qu\u00e9 supuestos no podr\u00e1n ser objeto de compensaci\u00f3n las bases imponibles negativas?<\/h2>\n\n\n\n<p>Tal y como hemos visto, la regla general es la compensaci\u00f3n. Solo hay unas pocas excepciones en las que esta no se puede llevar a cabo:<\/p>\n\n\n\n<p>Si la <strong>mayor parte del capital social o de los derechos a participar en los resultados<\/strong> de la entidad contribuyente han sido <strong>adquiridos por personas o entidades<\/strong>, tras haber finalizado el per\u00edodo impositivo en el que se produjo la base imponible negativa. <\/p>\n\n\n\n<p>Por ejemplo, si la entidad tuvo base imponible negativa en 2022, y en 2023 fue vendida a un empresario individual, ya no es posible la compensaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n<p>Si las personas que llevan a cabo la adquisici\u00f3n del capital social o del derecho a participar en los resultados de la entidad contribuyente <strong>ya ten\u00edan una participaci\u00f3n inferior al 25%<\/strong> en el momento de finalizar el per\u00edodo impositivo en el que se produjo la base imponible negativa.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Si la entidad adquirida est\u00e1 en alguna de estas situaciones:<\/strong><\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>No ha realizado actividad econ\u00f3mica alguna en los tres meses anteriores a la adquisici\u00f3n.<\/li>\n\n\n\n<li>En los dos a\u00f1os siguientes a la adquisici\u00f3n desarrolla una actividad econ\u00f3mica diferente o adicional a la que realizaba antes. Si lo obtenido con estas actividades supone m\u00e1s de la mitad de la cifra de negocios conseguida con la actividad habitual en los dos a\u00f1os anteriores.<\/li>\n\n\n\n<li>Si es una entidad patrimonial en virtud de lo que establece el art\u00edculo 5.2 de la LIS.<\/li>\n\n\n\n<li>Ha sido dada de baja en el \u00edndice de entidades por no presentar la declaraci\u00f3n del Impuesto de Sociedades en tres per\u00edodos impositivos consecutivos.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\" id=\"ejemplo\">Ejemplo de compensaci\u00f3n de bases imponibles negativas<\/h2>\n\n\n\n<p>Una sociedad mercantil obtiene una <strong>base imponible negativa de 125.000 euros durante el ejercicio de 2021<\/strong>, y decide ejercer su derecho a la compensaci\u00f3n en los ejercicios siguientes.<\/p>\n\n\n\n<p>En el ejercicio de 2022 obtiene una base imponible positiva previa de 90.000 euros. Como el importe a compensar est\u00e1 por debajo del mill\u00f3n de euros, aplicamos esta cifra como l\u00edmite. <\/p>\n\n\n\n<p>El ejercicio de 2022 queda as\u00ed:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Base imponible previa: <\/strong>90.000 euros<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Compensaci\u00f3n de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores: <\/strong>90.000<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Base imponible del ejercicio 2022: <\/strong>0<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Como todav\u00eda queda cantidad pendiente de compensar, la operaci\u00f3n contin\u00faa en 2023, un a\u00f1o en el que la base positiva previa es de 125.000 euros.<\/p>\n\n\n\n<p>El ejercicio 2023 queda as\u00ed:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>Base imponible previa:<\/strong> 125.000 euros<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Compensaci\u00f3n de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores:<\/strong> 35.000<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Base imponible del ejercicio 2023: <\/strong>90.000<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Esperamos haberte ayudado a resolver tus dudas sobre las bases imponibles negativas en el Impuesto de Sociedades. Has comprobado que la operaci\u00f3n no es tan compleja como parece en un primer momento.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>El Impuesto sobre Sociedades (IS) grava la obtenci\u00f3n de renta por parte de personas jur\u00eddicas y otras entidades, a consecuencia de su actividad. 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