En un mundo cada vez más globalizado, las transacciones comerciales trascienden las fronteras de la Unión Europea, dando lugar a la necesidad de comprender la factura extracomunitaria. Este documento es esencial en el comercio internacional, por lo que conocer su estructura y funcionamiento es vital para empresas y autónomos que operan globalmente.
En este artículo aprenderás:
- ¿Qué es una factura extracomunitaria?
- ¿Las facturas extracomunitarias llevan IVA?
- ¿Las facturas extracomunitarias llevan IRPF?
- ¿Cómo hacer una factura extracomunitaria?
- ¿Cómo se declaran las facturas extracomunitarias?
- ¿Cómo contabilizar una factura extracomunitaria?
- Ejemplo de una factura extracomunitaria
¿Qué es una factura extracomunitaria?
Una factura extracomunitaria es un documento contable utilizado en las transacciones de bienes o servicios entre una empresa o autónomo de un país de la Unión Europea y otra entidad fuera de este espacio económico. Esta es la diferencia con la factura intracomunitaria, que se realiza entre empresas o particulares dentro de la Unión Europea.
Este tipo de facturas son fundamentales para documentar operaciones comerciales internacionales, cumpliendo con los requisitos legales y fiscales de diferentes jurisdicciones.
Un caso paradigmático es el de Reino Unido. Hasta la aprobación del brexit, las transacciones realizadas con empresas de este país eran intracomunitarias, ya que Reino Unido estaba dentro de la Unión Europea. Sin embargo, a partir del 1 de enero de 2021, y dado que Reino Unido ha dejado de ser país miembro de la UE, se utilizan las facturas extracomuntarias en el caso de operaciones realizadas con este país.
En general, los requisitos para que una factura se considere extracomunitaria son los siguientes:
- La sede de la empresa destinataria se encuentra fuera de España y no está ubicada en ningún país miembro de la Unión Europea.
- El despliegue del producto o servicio puede adoptar una forma tangible o digital. Esto implica que el producto puede ser exportado físicamente más allá de las fronteras nacionales, o bien, que el servicio se ejecute o se entregue de manera electrónica.
¿Las facturas extracomunitarias llevan IVA?
La Agencia Tributaria tiene un criterio diferente para las facturas intracomunitarias y las extracomunitarias. Esto es especialmente importante en el caso del tratamiento del IVA.
En este caso, y según el artículo 21.1 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, sobre el Impuesto sobre Valor Añadido (IVA), las facturas extracomunitarias no llevan IVA en ningún caso, con independencia de que el cliente sea una empresa, un autónomo o un consumidor final.
Eso sí, la forma de declararlo es diferente en función de si la factura extracomunitaria se refiere a una venta de bienes o prestación de servicios, como veremos a continuación.
¿Las facturas extracomunitarias llevan IRPF?
Al igual que ocurre con las facturas intracomunitarias, las extracomunitarias no incluyen el IRPF, ya que este impuesto se aplica a nivel nacional y es relevante principalmente para transacciones internas. La fiscalidad en las operaciones extracomunitarias se centra más en el IVA y los impuestos de importación/exportación.
¿Cómo hacer una factura extracomunitaria?
Las facturas extracomunitarias no son muy diferentes a las facturas ordinarias. De hecho, hay una serie de elementos comunes, que detallamos a continuación:
- Numeración de la factura.
- Fecha de emisión y, en su caso, de vencimiento.
- Conceptos incluidos en la factura, así como su precio unitario y la cantidad de unidades pedidas.
- Cuotas tributarias y tipos impositivos. En este caso, el IVA quedaría fijado al 0%, de manera que la base imponible será igual al importe total de la factura.
- Forma y condiciones de pago.
No obstante, hay que tener en cuenta que, en este tipo de facturas, es necesario informar sobre la divisa en la cual se realizará el pago, que se deberá haber pactado con el cliente de antemano. Esta información es muy importante de cara a no perder valor por cambio de divisa.
¿Cómo se declaran las facturas extracomunitarias?
Ahora bien, existen diferencias en función de si la operación es una adquisición de bienes o prestación de servicios.
Veamos la diferencia a continuación.
Declaración de la factura extracomunitaria en caso de prestación de servicios
En el caso de una prestación de servicios, el IVA se declarará a través de la inversión del sujeto pasivo.
Para su declaración, se informará en las siguientes casillas del modelo 303:
- Casilla 12: esta casilla se emplea para incluir las facturas recibidas en España que no incluyen IVA, es decir, en operaciones con inversión del sujeto pasivo. En estas situaciones, el receptor de la factura es quien debe autoliquidar el IVA. La base imponible de estas operaciones se consigna en esta casilla.
- Casilla 13: esta casilla se utiliza para declarar el 21% del importe anotado en la casilla 12. En otras palabras, aquí se calcula y se anota la cuota de IVA correspondiente al 21% de la base imponible de las operaciones con inversión del sujeto pasivo registradas en la casilla 12.
Al igual que ocurre con las facturas intracomunitarias, el efecto para el comprador es neutro, de manera que no tendría que pagar nada, aunque sí declararlo.
Declaración de la factura extracomunitaria en caso de adquisición de bienes
En este caso, estamos hablando de exportaciones de bienes, de manera que el IVA está exento en la factura. Será el comprador quien deberá declarar en destino el IVA correspondiente a su legislación.
En el caso de una importación de un bien a España, será el comprador español quien deberá declarar el IVA en nuestro país al tipo general del IVA del 21% directamente en aduanas, y podrá deducírselo en caso de que cumpla los requisitos para hacerlo.
A pesar de que está exento, la empresa también deberá declarar el IVA en el modelo 303 a través de la casilla 60, que se utiliza para declarar el importe de las ventas fuera de la Unión Europea, incluyendo las operaciones realizadas a Ceuta, Melilla y las Islas Canarias.
Es importante notar que no todas las ventas extracomunitarias son válidas para esta casilla; solo se incluyen aquellas operaciones que figuran en los artículos 22, 23 y 24 de la Ley del IVA, como las operaciones relacionadas con buques y aeronaves, operaciones realizadas por relaciones diplomáticas y consulares u operaciones a los organismos internacionales reconocidos por España, entre otras.
¿Cómo contabilizar una factura extracomunitaria?
La forma en la que se contabilizan las facturas extracomunitarias es diferente en función de si la factura se refiere a una operación de compra de bienes o de prestación de servicios.
Compra de bienes
Al comprar bienes o servicios de países fuera de la Unión Europea, debes registrar tanto el coste de los bienes/servicios adquiridos como el IVA correspondiente. El IVA se contabiliza en una cuenta separada como IVA soportado, que luego podrás deducir en tu declaración de IVA.
El asiento contable básico es el siguiente:
| Cuentas | Debe | Haber |
| 6XX. Compras o servicios recibidos | XXX | |
| 400. Proveedores | | XXX |
| 472. IVA soportado | XXX | |
Además, si hay costes adicionales por derechos de aduana, se deben contabilizar aparte. Estos costes se añaden al valor del bien o servicio adquirido.
| Cuentas | Debe | Haber |
| 629. Gastos por aranceles | XXX | |
| 410. Acreedor de transporte | | XXX |
| 472. IVA soportado | XXX | |
Ventas extracomunitarias
Como hemos visto, el criterio para la contabilización depende de si la operación es una prestación de servicios o una exportación de bienes.
En la prestación de servicios, se contabilizará el siguiente asiento:
| Cuentas | Debe | Haber |
| 6XX. Compras o servicios recibidos | XXX | |
| 400. Proveedores | | XXX |
| 472. IVA soportado por inversión del sujeto pasivo | XXX | |
| 477. IVA repercutido por inversión del sujeto pasivo | | XXX |
| Cuentas | Debe | Haber |
| 6XX. Compras o servicios recibidos | XXX | |
| 400. Proveedores | | XXX |
Ejemplo de una factura extracomunitaria
Supongamos que una empresa en España importa mercancías de una empresa china por valor de 10.000 € y tiene que pagar 200 € en aranceles de aduana. Sobre el total (mercancía + aranceles), se aplica un IVA del 21%.
Esta factura tendrá los siguientes datos:
Cabecera de la Factura
Nombre de la empresa proveedora: Global Imports Inc.
Dirección de la empresa proveedora: 123 International Way, Shangai, China
Datos de conctacto de la empresa proveedora: Tel: +86 123 456 7890, Email: info@globalimports.com
Número de identificación fiscal (NIF) de la empresa proveedora: CN123456789
Datos del cliente
Nombre de la empresa cliente: Importaciones Rápidas, S.L.
Dirección de la empresa cliente: Calle Comercio 45, 28001 Madrid, España
Número de Identificación Fiscal (NIF) de la empresa cliente: B12345678
Detalles de la factura
Número de factura: 2024/10045
Fecha de emisión: 15 de Marzo de 2024
Lugar de emisión: Shangai, China
Descripción de los bienes o servicios
Descripción detallada: Componentes electrónicos para ensamblaje
Cantidad: 500 unidades
Precio Unitario: 20 €
Importe total: 10.000 €
Descripción detallada: Aranceles de importación para componentes electrónicos
Importe total: 200 €
Subtotal (Sin IVA): 10.200 €
IVA (21% sobre 10.200 €): 2.142 €
Total de la factura: 10.342 €
Información Adicional
Términos de pago: 30 días neto
Información bancaria: Banco: Bank of China, Cuenta: 7890123456, IBAN: CN82BKCH34070012345678
Notas adicionales: “Por favor, asegúrese de indicar el número de factura al realizar el pago.”
Firma y sello de la empresa proveedora
Firma del representante autorizado: [Firma Digital o Escaneada]
Fecha de firma: 15 de Marzo de 2024
Sello de la empresa: [Sello de Global Imports Inc.]
A nivel de contabilidad, el asiento a realizar sería el siguiente:
| Cuentas | Debe | Haber |
| 600. Compras de mercaderías | 10.000 € | |
| 631. Otros tributos (Aduanas) | 200 € | |
| 472. IVA repercutido | 2.142 € | |
| 400. Proveedores | 12.342 € |
